Johdannaisten kirjanpito (määritelmä, esimerkki) Askel askeleelta
Johdannaisten kirjanpito
Johdannaisten kirjanpito on taseen erä, jossa yrityksen hallussa olevat johdannaiset esitetään tilinpäätöksessä joko GAAP: n, IAAB: n tai molempien hyväksymällä menetelmällä.
Nykyisten kansainvälisten kirjanpitostandardien ja Ind AS 109 -standardin mukaan yhteisön on arvostettava johdannaissopimukset käypään arvoon tai markkinahintaan . Kaikki käyvän arvon voitot ja tappiot kirjataan tulosvaikutteisesti, paitsi jos johdannaiset ovat suojausinstrumentteja kassavirran suojauksissa tai nettosijoitussuojauksissa.
Otetaan esimerkki ymmärtääksemme kuinka lasketaan johdannaistapahtumien voitto tai tappio.
Voiton ja tappion kirjanpito puheluvaihtoehdossa
Otetaan tässä esimerkissä Toteutushinta 100 dollaria, osto-optio-palkkio 10 dollaria, Erän koko 200 osaketta. Nyt saamme optioiden ja myyjien kannattavuuden ja voiton / tappion, jos selvityshinta on 90 dollaria, 105 dollaria, 110 dollaria ja 120 dollaria
“Call” -optio osakkeista - voitto / tappio lasketaan sekä optioiden myyjälle että ostajalle | ||||
Harjoituksen hinta = 100 dollaria | Skenaario-1 | Skenaario-2 | Skenaario-3 | Skenaario-4 |
Toimitushinta (eri tilanteissa) | 90 | 105 | 110 | 120 |
Soitto-optiopreemia (optio-palkkio * eräkoko) (10 dollaria * 200) | 2000 | 2000 | 2000 | 2000 |
Osto-optioiden ostajan suorittama maksu = (toimitushinta-toteutushinta) x erän koko | 0 (koska toimitushinta on pienempi, hän ei käytä optiota) |
1000 200 * (105-100) |
2000 200 * (110-100) |
4000 200 * (120-100) |
Voitto tai tappio ostajalle (maksu suoritettu miinus maksettu palkkio) | -2000 | -1000 (1000-20000 |
0 (2000-2000) |
2000 (4000-2000) |
Puheluiden myyjän voitto = enimmäismäärä (toimitushinta-toteutushinta) x erän koko | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
Maksa puhelun myyjältä = Maksa miinus maksettu palkkio | 2000 | 1000 | 0 | -2000 |
Toivon nyt, että ymmärrät, kuinka voitto / tappio lasketaan johdannaisten tapauksessa.
Otetaan vielä yksi esimerkki päivämääristä, ja selitän johdannaisten kirjanpitomerkinnät, jotka virtaavat skenaarion perusteella
Voiton ja tappion kirjanpito myyntioptioissa
"Put" -optio osakkeista - voitto / tappio lasketaan sekä optioiden myyjälle että ostajalle | ||||
Harjoituksen hinta = 100 dollaria | Skenaario-1 | Skenaario-2 | Skenaario-3 | Skenaario-4 |
Toimitushinta (eri tilanteissa) | 80 | 90 | 100 | 110 |
Call option premium (7 dollaria * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
Puttioptioiden ostajan suorittama maksu = (Laskuhinta-selvityshinta) x erän koko | 4000 | 2000 | 0 | 0 |
Voitto tai tappio ostetulle ostajalle (maksu suoritettu miinus maksettu palkkio) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
Putken kirjoittajan voitto = Max (harjoitushinta-ratkaisuhinta) x erän koko | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
Maksa puhelun kirjoittajalta = Maksa miinus maksettu palkkio | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Otetaan esimerkkejä ymmärtääksemme, kuinka lasketaan johdannaiskaupan kirjanpitomerkinnät molemmissa kirjoissa ”Kirjoittaja ja osto- ja myyntioptiot” (seuraavat 4 esimerkkiä perustuvat tähän - Writer-puhelu, ostajan puhelu, Writer-putki, ostajan myynti)
Johdannaisten kirjanpito - puhelun kirjoittaminen
Herra A on kirjoittanut osto-optioiden (eli myyty osto-optio) yksityiskohdat ovat seuraavat, kun eräkoko on 1000 osaketta X Limitedin osaketta 1. helmikuuta 2016, ja ylin palkkio on 5 dollaria osakkeelta. Harjoituksen päivämäärä on 31. joulukuuta 2016 ja sen hinta on 102 dollaria osakkeelta
Markkinahinta 1. helmikuuta 2016 = 100 / osake:
Markkinahinta 31.3.2016 = 104 / osake:
Markkinahinta 31.12.2016 = 105 osaketta kohti
Ratkaisu:
Tässä sopimuksessa A sitoutuu ostamaan osakkeita hintaan 102 dollaria huolimatta siitä, mikä on 31.12.2016 hinta.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1. helmikuuta 2016 (sopimuksen tekopäivä) Option käypä arvo = 5000 dollaria
31. maaliskuuta 2016 (raportointipäivä) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 dollaria
31. joulukuuta 2016 (viimeinen voimassaolopäivä) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 dollaria
Kirjanpitomerkinnät:
Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
1. helmikuuta 2016 | Pankkitili Dr. Osto-optiovelvoitteen tili (Optio-maksu saatu puheluvaihtoehtojen kirjoittamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Osto-optiovelvoitetili Dr Käyvän arvon voittotili Cr (Option käyvän arvon nousu) ($ 5000 - $ 3000) |
2000 | 2000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Osto-optiovelvoitetili Dr Käyvän arvon voittotili Cr (Optio-oikeuden käyvän arvon kasvu) (3000--2000 dollaria) |
1000 | 1000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Osto-optiovelvoitetili Dr Pankkitili kr (Käteisselvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) |
2000 | 2000 |
Incase-kauppa suoritetaan osakkeina | |||
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Osto-optiovelvoitetili Dr X Limited Cr: n osakkeet (Käteisselvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) |
2000 | 2000 |
Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
1. helmikuuta 2016 | Pankkitili Dr. Osto-optiovelvoitteen tili (Optio-maksu saatu puheluvaihtoehtojen kirjoittamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Merkintää ei vaadita Tämä on oman pääoman selvitys. Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata |
- | - |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Pankkitili Dr. X: n rajoitetun tilin osakkeet Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) ($ 102 * 1000) |
102000 | 102000 |
Johdannaisten kirjanpito - puhelun ostaminen
Herra A osti osto-option (eli ostettu osto-optio) yksityiskohdat ovat seuraavat, ja eräkoko on 1000 osaketta X Limitedin osaketta 1. helmikuuta 2016, ja ylin palkkio on 5 dollaria osakkeelta. Harjoituksen päivämäärä on 31. joulukuuta 2016 ja sen hinta on 102 dollaria osakkeelta
Markkinahinta 1. helmikuuta 2016 = 100 / osake:
Markkinahinta 31.3.2016 = 104 / osake:
Markkinahinta 31.12.2016 = 105 osaketta kohti
Ratkaisu: Tässä sopimuksessa “A” osti osto-oikeuden ostaa X Ltd: n osakkeita hintaan 102 dollaria / osake huolimatta siitä, mikä on 31.12.2016 hinta. Jos X ltd: n hinta on yli 102, ostaa osakkeita hintaan $ 102 muuten, jos osakkeet ovat alle 102 dollaria, hän voi kieltää osakkeiden ostamisen 102 dollarilla.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1. helmikuuta 2016 (sopimuksen tekopäivä) Option käypä arvo = 5000 dollaria
31. maaliskuuta 2016 (raportointipäivä) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 dollaria
31. joulukuuta 2016 (viimeinen voimassaolopäivä) = 5000- (105-102) * 100 = 2000 dollaria
Kirjanpitomerkinnät:
Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
1. helmikuuta 2016 | Soittovaihtoehto Omaisuustili Dr Pankkitili kr (Optio-maksu maksettu osto-optioiden ostamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Käyvän arvon tappiotili Dr. Ostovaihtoehto Omaisuustili Cr (Option käyvän arvon lasku) ($ 5000 - $ 3000) |
2000 | 2000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Käyvän arvon tappiotili Dr. Ostovaihtoehto Omaisuustili Cr (Option käyvän arvon lasku) ($ 5000 - $ 3000) |
1000 | 1000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Pankkitili Dr. Ostovaihtoehto Omaisuustili Cr (Käteisselvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) |
2000 | 2000 |
Incase-kauppa toteutetaan X Limitedin osakkeilla | |||
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
X Limited Dr.: N osakkeet Ostovaihtoehto Omaisuustili Cr (Osakkeiden selvitys osto-optiota käytettäessä) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) |
2000 | 2000 |
Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
1. helmikuuta 2016 | Soittovaihtoehto Omaisuustili Dr Pankkitili kr (Optio-maksu maksettu osto-optioiden ostamisesta) (Puhelupreemio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Merkintää ei vaadita Tämä on pääomasijoitus, Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata |
- | - |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Pankkitili Dr. X: n rajoitetun tilin osakkeet Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) ($ 102 * 1000) |
102000 | 102000 |
Johdannaisten kirjanpito - Putin kirjoittaminen
Herra A on kirjoittanut myyntioption (ts. Myyty myyntioptio) yksityiskohdat ovat seuraavat, ja eräkoko on 1000 osaketta X Limitedin osakkeita 1. helmikuuta 2016, ja ylikurssi on 5 dollaria osakkeelta. Harjoituksen päivämäärä on 31. joulukuuta 2016 ja harjoituksen hinta on 98 dollaria osakkeelta
Markkinahinta 1. helmikuuta 2016 = 100 / osake:
Markkinahinta 31.3.2016 = 97 / osake:
Markkinahinta 31.12.2016 = 95 / osake
Ratkaisu: Tässä sopimuksessa ”A” myi myyntioptio ostamaan X Ltd: n osakkeita hintaan 98 dollaria / osake huolimatta siitä, mikä on 31.12.2016 hinta. Jos X ltd: n hinta on yli 98, optio-oikeuden ostaja voi ei myy osakkeita A: lle ja muuten, jos X ltd: n hinta 31. joulukuuta 2016 on alle 98 dollaria, A: n on ostettava osakkeita hintaan 98 dollaria.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1. helmikuuta 2016 (sopimuksen tekopäivä) Option käypä arvo = 5000 dollaria (5 dollaria * 1000 osaketta)
31. maaliskuuta 2016 (raportointipäivä) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 dollaria
31. joulukuuta 2016 (viimeinen voimassaolopäivä) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 dollaria
Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
1. helmikuuta 2016 | Pankkitili Dr. Myyntioptiovelvoitteen tili Cr (Optio-palkkio saatu myyntioptioiden kirjoittamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Myyntioptiovelvoitetili Dr Käyvän arvon voittotili Cr (Myyntioption käyvän arvon kasvu) (5000- 4000 dollaria) |
1000 | 1000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Myyntioptiovelvoitetili Dr Käyvän arvon voittotili Cr (Option käyvän arvon nousu) (4000 dollaria - 2000 dollaria) |
2000 | 2000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Myyntioptiovelvoitetili Dr Pankkitili kr (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) (5000 dollaria - 1000 dollaria - 2000 dollaria) |
2000 | 2000 |
Incase-kauppa suoritetaan osakkeina | |||
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Myyntioptiovelvoitetili Dr X Limited Cr: n osakkeet (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) (5000 dollaria - 2000 dollaria - 1000 dollaria) |
2000 | 2000 |
Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
1. helmikuuta 2016 | Pankkitili Dr. Osto-optiovelvoitteen tili (Optio-palkkio saatu myyntioptioiden kirjoittamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Merkintää ei vaadita Tämä on pääomasijoitus, Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata |
- | - |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Pankkitili Dr. X: n rajoitetun tilin osakkeet Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) (98 dollaria * 1000) |
98000 | 98000 |
Johdannaisten kirjanpito - Putin ostaminen
Herra A osti Put -optiotiedot ovat seuraavat, kun eräkoko on 1000 osaketta X Limitedin osaketta 1. helmikuuta 2016, ja ylikurssi on 5 dollaria osakkeelta. Harjoituksen päivämäärä on 31. joulukuuta 2016 ja harjoituksen hinta on 98 dollaria osakkeelta
Markkinahinta 1. helmikuuta 2016 = 100 / osake:
Markkinahinta 31.3.2016 = 97 / osake:
Markkinahinta 31.12.2016 = 95 / osake
Ratkaisu: Tässä sopimuksessa "A" osti myyntioptio ostaa X Ltd: n osakkeita hintaan 98 dollaria / osake huolimatta siitä, mikä on 31.12.2016 hinta. Jos X ltd: n hinta on yli 98 31.12.2016, hän ostaa X ltd: n osakkeet 98 dollarilla, muuten jos X ltd: n hinta 31. joulukuuta 2016 on alle 98 dollaria, A voi kieltäytyä ostamasta 98 dollaria ja sisäänosto markkinoiden ulkopuolelta.
Joten tässä tapauksessa option käypä arvo on seuraava
1. helmikuuta 2016 (sopimuksen tekopäivä) Option käypä arvo = 5000 dollaria (5 dollaria * 1000 osaketta)
31. maaliskuuta 2016 (raportointipäivä) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 dollaria
31. joulukuuta 2016 (viimeinen voimassaolopäivä) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 dollaria
Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
1. helmikuuta 2016 | Myyntioptio Omaisuustili Dr Pankkitili Cr (Optio-palkkio maksettu myyntioptioiden ostamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Käyvän arvon tappiotili Dr. Put optio-omaisuuden tili Cr (Myyntioption käyvän arvon lasku) ($ 5000- $ 4000) |
1000 | 1000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Käyvän arvon tappiotili Dr. Put optio-omaisuuden tili Cr (Myyntioption käyvän arvon lasku) (4000 dollaria - 2000 dollaria) |
2000 | 2000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Pankkitili Dr. Put optio-omaisuuden tili Cr (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) (5000 dollaria - 1000 dollaria - 2000 dollaria) (Tässä tapauksessa herra A voi kieltää ostamisen hintaan 98 dollaria ja ostaa markkinoilta hintaan 95 dollaria). olettaen, että hän osti kirjoittajalta 98 dollaria |
2000 | 2000 |
Incase-kauppa suoritetaan osakkeina | |||
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
X Limited Dr.: N osakkeet Put optio-omaisuuden tili Cr (Käteissuoritukset myyntioptiota käytettäessä) (5000 dollaria - 2000 dollaria - 1000 dollaria) |
2000 | 2000 |
Rahat osakkeista: eli osakkeiden bruttomaksut | |||
1. helmikuuta 2016 | Myyntioptio Omaisuustili Dr Pankkitili Cr (Optio-palkkio maksettu myyntioptioiden ostamisesta) (laita palkkio 5000 dollaria) |
5000 | 5000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Merkintää ei vaadita Tämä on pääomasijoitus, Optio-oikeuden käyvän arvon muutosta ei kirjata |
- | - |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
X Limited -tilin Dr Pankkitili Cr (Kaupan toteuttaminen osakkeina) (98 dollaria * 1000) |
98000 | 98000 |
Toivon, että ymmärrät nyt, kuinka lasketaan myyntivoitto tai -tappio ja asetetaan optiot erilaisiin skenaarioihin ja kirjanpitokäsittelyyn. Mennään nyt yhtiön oman pääoman termiinituotteisiin / futuureihin.
Termiini- tai futuurisopimus yhteisön oman pääoman ostamiseksi tai myymiseksi:
Toimituspohjainen termiini- tai futuurisopimus yhteisön omien osakkeiden osakkeista on pääomatapahtuma. Koska kyseessä on sopimus oman pääoman myymisestä tai ostamisesta tulevaisuudessa kiinteänä summana.
Jos sopimus maksetaan käteisenä erisummasta tai osakkeista, jotka maksetaan erotusmäärästä, niitä käsitellään johdannaissopimuksina.
Rahana maksettu: Sitä käsitellään johdannaissopimuksena. Välittämisen käypä arvo alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä katsotaan rahoitusvaraksi tai -velaksi. Välitystoiminnan käypä arvo on nolla alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä, joten kirjanpitoa ei tarvitse tehdä, kun termiinisopimus tehdään. Valuuttatermiinit kirjataan käypään arvoon jokaisena raportointipäivänä ja tuloksena oleva termiinisijoitus / -velka kirjataan pois taseesta saatuaan / maksettaessa käteistä tai muuta rahoitusvaraa.
Osakkeiden selvitys: Tämän nojalla osakkeita lasketaan liikkeeseen / ostetaan takaisin
nettomääräisen selvityssumman osalta selvityspäivän spot-hinnalla. Ainoastaan selvitystapahtumaan liittyy pääoma.
Toteutus toimituksella: Tästä, kuten edellä on mainittu, lasketaan liikkeeseen / hankitaan tarvittava määrä osakkeita. Tämä on osakekauppa.
Esimerkki johdannaisten kirjanpidosta - termiinisopimus omien osakkeiden ostamiseksi
X Oy teki termiinisopimuksen omien osakkeiden ostamiseksi seuraavien yksityiskohtien mukaisesti.
Sopimuksen päivämäärä: 1. helmikuuta 2016: Erääntymispäivä: 31. joulukuuta 2016. Toteutushinta 104 dollaria ja osakkeiden lukumäärä 1000
Markkinahinta 1. helmikuuta 2016: 100 dollaria
Markkinahinta 31. maaliskuuta 2016: 110 dollaria
Markkinahinta 31. joulukuuta 2016: 106 dollaria
Ratkaisu: Lähetyksen käypä arvo 1. helmikuuta 2016 0 dollaria
Termiinien käypä arvo 31.3.2016 6000 dollaria (1000 * (110-104))
Termiinien käypä arvo 31.12.2016 2000 dollaria (1000 * (106-104))
Kirjanpitomerkinnät
Päivämäärä | Tiedot | DR | Kr |
1. helmikuuta 2016 | Merkintää ei vaadita | ||
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Välityspalvelutili Dr Tulevaisuuden arvonnousutili Cr (Edelleenlähetyksen käyvän arvon lasku, josta seuraa voittoa) (1000 * (110-104)) |
6000 | 6000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Käyvän arvon tappiotili Dr Välitystoimintatili Cr (Termiinivarojen käyvän arvon lasku) (106-104) * 1000 |
4000 | 4000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Pankkitili Dr. Välitystoimintatili Cr (Vastapuoli suorittaa termiinisopimuksen maksamalla 2000 dollaria) |
2000 | 2000 |
Osakkeet osakkeista eli osakkeiden nettosijoitus | |||
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Valtiokonttorin osaketili Dr. Välitön omaisuuserät Cr (Vastapuoli suorittaa termiinisopimuksen toimittamalla X Ltd: n osakkeita 2000 dollarin arvosta) |
2000 | 2000 |
Rahat osakkeista eli osakkeiden bruttomaksut | |||
1. helmikuuta 2016 | Oma pääoma jakaa väliaikaisen tilin Dr Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (Välityssopimuksen mukainen osakkeiden ostovastuun nykyarvo) |
100000 | 100000 |
31. maaliskuuta 2016 (Raportointipäivä) |
Korkotili Dr. Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (104-100) * 1000 * 11/12 |
3667 | 3667 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Korkotili Dr. Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (4000 * 1/12) |
333 | 333 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Valtiokonttorin osaketili Dr. Oman pääoman väliaikainen tili 1 Kr (Omien osakkeiden hankinta välityssopimuksella ja oman pääoman väliaikaisen oikaisu) |
100000 | 100000 |
31. joulukuuta 2016 (Harjoituspäivä) |
Pankkitili Dr. Osakkeiden takaisinostovelvoitetili Cr (Huolintavastuun selvittäminen) |
104000 | 104000 |
Toivottavasti teillä on kohtuullinen käsitys johdannaissopimusten kirjanpitokäsittelystä.